Ministerstwo Finansów na stronie internetowej www.gov.pl/web/finanse w zakładce Co robimy/ Rewizja finansowa i zawody księgowe/Pytania i odpowiedzi zamieściło wyjaśnienia (w formie pytań i odpowiedzi) dotyczące obowiązków biegłego rewidenta w związku z badaniem sprawozdań finansowych sporządzonych w nowych formatach. Poniżej prezentujemy ich treść.

"Jakie są obowiązki biegłego rewidenta w związku z badaniem ustawowym sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z jednolitym elektronicznym formatem raportowania (format ESEF)?

W przypadku sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z jednolitym elektronicznym formatem raportowania (format ESEF), biegły rewident w sprawozdaniu z badania rocznego sprawozdania finansowego lub rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok obrotowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2021 r., powinien zamieścić opinię:

• czy badane roczne sprawozdanie finansowe zostało sporządzone zgodnie z wymaganym formatem (XHTML, ewentualnie innym przeszukiwalnym) – opinia na ten temat jest zawarta w opinii biegłego rewidenta o tym, czy badane sprawozdanie finansowe jest zgodne co do formy i treści z przepisami prawa, statutem lub umową,
• czy badane roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostało oznakowane przy użyciu języka znaczników Inline XBRL z zastosowaniem taksonomii opisanej w rozporządzeniu Komisji 2019/815 (dla emitentów – obowiązkowo art. 63c ust. 2c ustawy o rachunkowości, a dla jednostek niebędących emitentami – zgodnie z dokonanym przez jednostkę wyborem art. 63c ust. 2d pkt 2 ustawy o rachunkowości) – oddzielna opinia.

Biegły rewident przeprowadza badanie ustawowe sprawozdań finansowych sporządzonych w formacie ESEF stosując ustawę o biegłych rewidentach, Krajowe Standardy Badania oraz szczegółowo Krajowy Standard Usług Atestacyjnych Innych niż Badanie i Przegląd 3001PL - »Badanie Sprawozdań Finansowych Sporządzonych w Jednolitym Elektronicznym Formacie Raportowania« (»KSUA 3001PL«).

Czy biegły rewident może wydać opinię do sprawozdania finansowego emitenta, które nie jest sporządzone w formacie XHTML?

Nie, ponieważ roczne sprawozdanie finansowe i/lub odpowiednio roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe emitenta za rok obrotowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2021 r. musi być sporządzone w formacie XHTML.

Czy biegły rewident powinien weryfikować zgodność rocznego sprawozdania finansowego emitenta podlegającego badaniu z wymaganym formatem XHTML?

Tak, biegły rewident w trakcie badania weryfikuje formę i treść badanego rocznego sprawozdania finansowego pod względem zgodności z przepisami prawa, statutem lub umową (art. 83 ust. 3 pkt 9 ustawy o biegłych rewidentach).

Zgodnie z wymogami Krajowego standardu usług atestacyjnych innych niż badania i przegląd 3001PL – badanie sprawozdań finansowych sporządzonych w jednolitym elektronicznym formacie raportowania (KSUA 3001PL) celem biegłego rewidenta jest uzyskanie racjonalnej pewności, czy dokumenty ESEF, w tym roczne sprawozdanie finansowe zostały sporządzone zgodnie z formatem ESEF.

Biegły rewident uzyskuje wystarczające i odpowiednie dowody na to, czy:

1. dokumenty ESEF, w tym sprawozdanie finansowe, spełniają wymogi prawidłowości technicznej, wynikające z rozporządzenia ESEF,
2. dokumenty ESEF umożliwiają przedstawienie pliku zawierającego sprawozdanie finansowe w formacie XHTML.

Co jest przedmiotem badania przeprowadzanego przez biegłego rewidenta, o czym powinna być wydana opinia w odniesieniu do rocznych sprawozdań finansowych emitentów?

Roczne sprawozdanie finansowe sporządzone przez emitenta w postaci elektronicznej i zapisane w formacie XHTML podlega badaniu przez firmę audytorską/biegłego rewidenta.

Biegły rewident podczas badania powinien zweryfikować m.in. czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone co do formy i treści zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, statutem lub umową.

W sprawozdaniu z badania skonsolidowanych sprawozdań finansowych grupy kapitałowej za rok obrotowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2021 r., biegły rewident powinien zamieścić również opinię, czy badane skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostało oznakowane zgodnie z wymogami określonymi w rozporządzeniu delegowanym Komisji (UE) 2019/815. Wymóg ten ma zastosowanie zarówno w przypadku badania skonsolidowanych sprawozdań finansowych emitentów, którzy mają obowiązek znakowania tych sprawozdań, jak również w przypadku innych jednostek sporządzających skonsolidowane sprawozdania finansowe zgodnie z MSR, które skorzystają z możliwości znakowania takiego sprawozdania".