W GP nr 98 z dnia 9 grudnia 2021 r. na stronie 3 pisaliśmy o wątpliwościach dotyczących kwestii uwzględniania w przychodach branych pod uwagę przy obliczaniu limitów podatkowych objętej zaniechaniem poboru podatku dochodowego wartości umorzonej pomocy covidowej, do której zalicza się wartość umorzonych zobowiązań z tytułu subwencji finansowej oraz wartość umorzonych zobowiązań z tytułu finansowania preferencyjnego z PFR. Wskazywaliśmy wówczas, że o wyjaśnienie tej wątpliwej kwestii wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów pod koniec lipca br. – niestety bez rezultatu.
Już po przekazaniu wskazanego numeru GP do druku, w dniu 6 grudnia br. uzyskaliśmy odpowiedź z Ministerstwa. Resort potwierdził w niej stanowisko prezentowane przez nasze Wydawnictwo, z którego wynika, że przychody z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego są uwzględniane w limicie:
- przychodów warunkującym obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 24a ust. 4 ustawy o pdof,
- przychodów w wysokości 2.000.000 euro, warunkującym możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
- przychodów w wysokości 200.000 euro warunkującym możliwość stosowania kwartalnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wynikającym z art. 21 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, oraz
- określonym dla stosowania preferencyjnej 9% stawki CIT (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop).
Wobec powyższego podatnicy pdof i podatnicy pdop, którzy skorzystali w 2021 r. z umorzenia pomocy covidowej, powinni sprawdzić, czy wartość tego umorzenia nie spowoduje, że w 2022 r. zobowiązani będą prowadzić księgi rachunkowe, a także czy będą mieli prawo do wskazanych powyżej preferencji podatkowych oraz czy wybór ryczałtu ewidencjonowanego na formę opodatkowania będzie dla nich dostępny.
Resort finansów poprosiliśmy również o wyjaśnienie, czy w pdof przychód z umorzenia pomocy covidowej należy uwzględniać w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o pdof. W tej kwestii w swojej odpowiedzi stwierdził on, że przychody z tytułu umorzenia tej pomocy objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego nie są uwzględniane w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej. Zgodnie bowiem z art. 30h ust. 2 ustawy o pdof, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f. W opinii resortu objęcie zaniechaniem poboru podatku dochodowego dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR powoduje, że dochody (przychody) te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i w konsekwencji nie są uwzględniane w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej.
Ponadto w swoim piśmie Ministerstwo Finansów odniosło się do kwestii ewidencjonowania przychodów z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR objętych zaniechaniem poboru podatku dochodowego. Wskazało w nim, że podatnik nie ma obowiązku wykazywania ich w podatkowej księdze przychodów i rozchodów lub w ewidencji przychodów. Jednocześnie, w opinii resortu, nie ma przeszkód, żeby podatnik przychody objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego ujął w podatkowej księdze przychodów i rozchodów lub odpowiednio w ewidencji przychodów, w kolumnie "Uwagi".